Что такое сверхнормативные суточные для служебных поездок по России? Как определить превышение норматива? И надо ли облагать ЕСН и пенсионными взносами суммы суточных, которые компания выплачивает командированным работникам сверх установленных норм? Мнения чиновников и судей расходятся. Минфин России и ФНС России считают, что сверхнормативные суточные следует облагать налогом и взносами. Но в Президиуме ВАС РФ рассудили иначе. Судьи указали, что компании вправе самостоятельно определять нормы суточных. Эта позиция дает возможность оптимизировать налоговые выплаты по командировочным расходам. Минфин: сверхнормативные суточные облагать ЕСН Само понятие "суточных" в Налоговом кодексе не дано, поэтому обратимся к трудовому законодательству. Статья 168 Трудового кодекса обязывает работодателя возместить командированному работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. Это и есть суточные. Данные выплаты не подлежат обложению ЕСН в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). И вот тут возникает вопрос: кто и в каком размере установил эти "пределы норм" для суточных? Есть два постановления Правительства РФ, в которых идет речь о размере суточных выплат для командировок по России: - постановление от 02.10.02 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работниками организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета"; - постановление от 08.02.02 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". В постановлении N 729, как видно уже из названия документа, даны размеры возмещения командировочных расходов для бюджетных организаций. Поэтому на коммерческие компании нормы данного документа не распространяются. А вот постановлением N 93 долгое время пользовались бухгалтеры многих фирм. Причиной тому явились разъяснения, которые дал Минфин России (письмо от 14.01.05 N 03-05-01-04/1). В письме указано, что размеры возмещения командировочных затрат, установленные в коллективном договоре организации, носят индивидуальный характер. Поэтому их нельзя рассматривать в качестве норм компенсационных выплат, о которых идет речь в пункте 3 статьи 217 и подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Минфин и теперь считает, что налогоплательщикам следует руководствоваться постановлением N 93. Если же компания выплачивает суточные в большем размере, их следует облагать ЕСН. ВАС РФ: можно не облагать Однако данную позицию финансового ведомства Президиум Высшего арбитражного суда признал неверной. Суд отметил, что правительственное постановление от 08.02.02 N 93 принято для определения базы по налогу на прибыль. В то же время в главе 24 "Единый социальный налог" НК РФ, а точнее в подпункте 2 пункта 1 статьи 238, нет ссылок на положения главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. По мнению судей, именно положения Трудового кодекса определяют пределы суточных. В статье 168 ТК РФ сказано, что порядок и размеры возмещения командировочных расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Поэтому компания вправе самостоятельно определить размер суточных. Например, в приказе генерального директора. И эта выплата будет установлена в соответствии с законодательством. А значит, не должна облагаться ЕСН. Судьи привели еще один дополнительный аргумент. Суточные, превышающие размер, установленный постановлением Правительства РФ, не уменьшают базу по налогу на прибыль (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, в силу пункта 3 статьи 236 НК РФ эти превышения не признаются объектом обложения ЕСН. Эти выводы содержатся в информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.06 N 106. Аналогичная ситуация с плательщиками "упрощенки" и "вмененки". Они освобождены от уплаты ЕСН, но уплачивают страховые взносы. Объект обложения страховыми взносами и база для их начисления те же, что и для ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ"). Минфин не раз заявлял: компании на "упрощенке" или "вмененке" должны платить страховые взносы в Пенсионный фонд с сумм суточных, превышающих установленный правительством норматив. Например, такие разъяснения можно найти в письме финансового ведомства от 24.02.05 N 03-05-02-04/37. Но и тут судьи встали на сторону компаний. Президиум ВАС РФ в постановлении от 26.04.05 N 14324/04 сделал следующий вывод. Если компания выплачивает суточные в пределах, которые предусмотрены в коллективных договорах или иных внутренних документах, то и уплачивать страховые взносы не нужно. Инфоцентр "UBA.RU"- Налоги, Аудит, Финансы.